Сегодня многие готовы работать в фирмах, где дают жилье за работу.
И, хотя на первый взгляд подобный «заработок» может выглядеть странно, он вполне применим и в современных условиях.
В Советском Союзе при небольших зарплатах люди вряд ли могли позволить себе собственную недвижимость, однако об этом позаботилось государство: отстояв многолетнюю очередь, семьи могли рассчитывать на бесплатную недвижимость или на улучшение жилищных условий.
Сегодня ситуация в корне изменилась, и люди должны позаботиться о собственном угле самостоятельно: купить, обменять, снять его.
Но некоторые организации по-прежнему стараются помочь ценному специалисту решить жилищный вопрос, хоть и другими способами.
Обратите внимание: получение жилья за работу возможно и в государственных, и в частных фирмах.
Получить служебную квартиру могут военные
Служебная квартира является настоящим спасением для многих государственных служащих, которые по долгу службы вынуждены были переехать в другой населенный пункт.
Чтобы им не пришлось тратить всю зарплату на съем жилья, государство предоставляет им временное.
Служебным жильем называют квартиру, в которой будет проживать сотрудник с семьей, пока работает на государственное предприятие.
Примите к сведению: отдельные комнаты в общежитии или совместное проживание в одной квартире нескольких семей не является служебным жильем – они не могут быть предоставлены на все время работы.
В зависимости от должности и состава семьи квартиры могут различаться по площади и месту расположения. Немаловажную роль играет и возможности самой фирмы: обычно в государственных структурах количество свободных квартир ограничено.
Претендовать на жилье могут и врачи
По закону государственное служебное жилье положено следующим специалистам:
Всем этим специалистам государство обязано предоставить жилплощадь, если они решили поехать жить и работать в другой город и не могут сами найти квартиру.
Важно знать: указанные выше специалисты имеют право пользоваться жильем только пока состоят на государственной службе.
Часто жилье предоставляют:
Служебное жилье помогает привлечь людей на не самые перспективные работы, например, в дворники
Чтобы получить служебное жилье, необходимо обратиться с заявлением в местное Министерство жилищно-коммунального хозяйства.
В нем необходимо указать, что заявитель является сотрудником государственного предприятия и не имеет собственного жилья.
Вместе с заявлением необходимо собрать следующие документы:
Примите во внимание: если жилье предлагает негосударственная компания, список документов и порядок выдачи может значительно отличаться.
Кроме министра, решение о выдаче служебного помещения может предпринимать администрация предприятия. В этом случае лучше обратиться напрямую туда и узнать, какие документы потребуется подготовить.
Рассмотрение запроса осуществляется в течение месяца. После этого решается вопрос о площади жилья и его месторасположении, затем заключается договор найма.
После окончания трудового договора семья должна съехать из служебной квартиры в течение месяца
Причинами для выселения жильцов могут стать следующие причины:
Стоит отметить: некоторые причины для выселения прописываются в договоре или определены законом.
Если принимается решение о выселении, семья должна съехать довольно быстро — в течение месяца.
Вместе с военнослужащим в служебную квартиру въезжает и его семья
В некоторых случаях семья не может быть выселена «в никуда» — им необходимо предоставить равноценное жилье.
К ним относятся:
Еще одним условием является нахождение на момент 1 марта 2005 года в очереди на улучшение жилищных условий или проживание в ужасных условиях, которые позволяют в любой момент встать в очередь.
Обратите внимание: работодатель обязан предоставить взамен жилплощадь в том же населенном пункте.
Приватизация служебной квартиры происходит крайне редко
Жилищный Кодекс запрещает служащим приватизировать служебные квартиры – это было сделано в целях борьбы со злоупотреблением возможностями приватизации.
Но вторая часть этого же закона позволяет собственникам жилого помещения решать вопрос о приватизации самостоятельно: то есть предприятие, которому принадлежит недвижимость, может решить самостоятельно, может ли быть проведена приватизация.
Однако организации практически никогда не дают согласие на приватизацию, что, впрочем, неудивительно. Квартиру могут согласиться передать сотруднику с большим стажем или опытному и ценному специалисту.
Полезно знать: для отказа организации в приватизации даже не требуется называть причину.
Для приватизации квартиру необходимо будет перевести со служебного статуса в муниципальный, передать сотруднику и после приватизировать.
Найти работу, при которой можно получить квартиру, непросто, особенно в столице и области.
Это связано с большим количеством коммерческих, а не государственных предприятий, которым невыгодно отдавать недвижимость просто так.
Чаще случается, что для ценных иногородних нуждающихся специалистов снимают отдельные жилплощади, но в этом случае они уже точно не смогут быть приватизированы.
Если желание получить квартиру все же велико, стоит выбрать одну из указанных в начале статьи профессий: они помогут временно «зацепиться» за жилье, а при хорошем отношении начальства – и вовсе остаться там.
Получение служебной квартиры – это не так сложно, как может показаться на первый взгляд, а вот с приватизацией дела обстоят хуже. Чаще всего владельцы недвижимости отказывают в этом сотрудникам, полагая, что те будут злоупотреблять доверием. Впрочем, надежда на благоприятный исход остается всегда.
Смотрите видео, в котором опытный юрист разъясняет особенности приватизации служебного жилья:
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону:
Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы в виде арендной платы жилья для иногородних сотрудников, а именно в состав какого вида расходов следует включить такие затраты на оплату жилья и можно ли их учесть в полном объеме?
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные (в смысле (далее - Кодекс)) затраты, понесенные компанией, при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Не учитываемые в процессе формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы установлены в виде перечня. В нем есть пункт (), из содержания которого следует, что не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга и оплатой товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.
Однако оплата проживания сотрудника в другой местности не является "аналогичным расходом" в смысле , так как напрямую связана с выполнением работником своих служебных обязанностей. Такая же позиция была изложена Арбитражным судом Северо-Западного округа (): расходы на проживание организация осуществляет для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.
Таким образом, прямого запрета не учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проживания сотрудника в другой местности, автор не видит.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ().
Платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией ().
Вместе с тем привлечение высококвалифицированных специалистов к деятельности в различных регионах страны (или зарубежных представительствах) проводится в интересах юридических лиц. Иногородние работники, имеющие особый опыт и квалификацию, в отсутствие необходимости привлечения к труду в филиалах (представительствах) самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). На это указал и Президиум ВС РФ ().
Порядок и размеры возмещения расходов работникам при переезде на работу в другую местность работодателем, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора ().
Если в коллективном договоре (или локальном нормативном акте) организация предусмотрит порядок и размеры возмещения расходов, связанных с наймом для сотрудников жилья в другом регионе, например, по факту организации там дочернего предприятия, то, на взгляд автора, данные расходы будут являться расходами на оплату труда. Поясним данное утверждение.
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором) ().
Расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в (). Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании является открытым ( ; ).
По мнению финансового ведомства, норма позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре ( , ). В противном случае расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер. Такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет ().
Дело в том, что по вопросу учета расходов на оплату труда, произведенных в неденежной форме, при исчислении налога на прибыль контролирующие органы придерживаются следующей позиции: она не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы ( , и др.).
Надо отметить, что данная точка зрения в отношении ограничения в 20 процентов небесспорна. Существует мнение, что указанный подход противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20 процентов, установлен трудовым законодательством () и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников - на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (). При этом никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит.
Проблема "двадцатипроцентного ограничения" нашла свое отражение и в арбитражной практике. Например, Арбитражный суд Центрального округа () обратил внимание на неправомерность ссылки налоговой инспекции на , "поскольку, исходя из системного толкования норм , рассматриваемая статья <...> не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения".
Кроме того, когда речь идет о выплате работнику компенсации по самостоятельно заключенному им договору найма помещения, а не об аренде квартиры организацией, последняя фактически выплачивает сотруднику денежную сумму. Получается, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в этом случае отсутствует.
При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.
К расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья в соответствии с установленным законодательством порядком ().
Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится.
Согласно трудовому законодательству ( , ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера. Следовательно, оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным ().
Однако приведем постановление (), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме . По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения (или выплаты компенсации за его аренду) в период их пребывания в России в связи трудовой деятельностью.
Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы - речь идет о прочих расходах (), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со , является открытым. По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется и ( , ).
Марина Пивоварова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
В некоторых случаях работодатель имеет возможность обеспечить сотрудника жильем. О том, какие при этом необходимо оформить документы, мы расскажем в статье.
Как правило, квартирный вопрос встает перед компаниями, которые приглашают работников из других населенных пунктов или направляют сотрудников на работу в другую местность 1 В этом материале мы не будем рассматривать предоставление жилья в связи с вахтовым методом работы. - Примеч. ред. .
Организация может предоставить работнику жилье, принадлежащее ей на праве собственности, арендовать его у юридического или физического лица , выделить работнику деньги для самостоятельной аренды. В данной статье рассмотрим первый вариант.
Нередко работодатели, обеспечивающие сотрудников жильем, совершают ошибку, руководствуясь главой 10 «Предоставление специализированных жилых помещений и пользование ими» Жилищного кодекса .
Согласно указанной главе служебным жильем может быть признана, например, квартира, относящаяся к помещениям специализированного жилищного фонда (п. 3 ст. 19 и подп. 1 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Дополнительным условием является наличие трудовых отношений (ст. 93 ЖК РФ).
Однако, как пояснила старший юрист департамента налоговых и юридических услуг компании «Грант Торнтон» Тамара Рувимовна Сивак , нормы ЖК РФ о специализированном жилищном фонде применимы только для бюджетных учреждений, органов государственной власти , местного самоуправления и унитарных предприятий. Речь идет о помещениях государственного и муниципального жилищных фондов (объекты, находящиеся в собственности Российской Федерации , ее субъектов, муниципальных образований).
Жилье, находящееся в собственности коммерческой организации и предоставленное работнику для проживания, относится к частному , а не специализированному жилому фонду (подп. 1 п. 2 ст. 19 ЖК РФ). Оно не может быть признано служебным в трактовке Жилищного кодекса. Поэтому коммерческие организации не обязаны переводить жилые помещения в специализированный жилой фонд. А вот для бюджетников это - обязанность. О подобных нюансах мы поговорим в следующих номерах.
Правоотношения частных компаний с их работниками по поводу предоставления жилья регулируются Гражданским, а не Жилищным кодексом.
Сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником. Кроме того, при предоставлении жилья оформляют:
Приказ; договор; акт приема-передачи.
Также необходимо внести данные в инвентарную карточку объекта основных средств.
Рассмотрим особенности составления (заполнения) этих документов.
Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре. Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.
Если в коллективном договоре оговорок по поводу предоставления жилья работнику нет, это не означает, что организация и работник лишаются возможности оформить жилищный вопрос , сделав необходимые записи в трудовом договоре.
Предположим все же, что в коллективном договоре обязательство и условия его реализации прописаны. Рассмотрим, какие пункты должны быть в трудовом договоре.
Свое мнение о записи в трудовом договоре высказала Валентина Михайловна Акимова , государственный советник налоговой службы III ранга: «Я считаю, что, помимо всего прочего, в трудовом договоре желательно указать: основание предоставления служебного жилья (договор найма или ссуды, необходимость подписания акта приема-передачи и т. д.), возможность проживания в помещении вместе с работником его семьи, условия и порядок передачи и использования жилья, оплаты» .
По мнению редакции, подробное описание условий предоставления работнику квартиры в трудовом договоре не вполне уместно. Этот пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:
п. 9.8. Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)
на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения ».
Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26)).
При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Его образец мы привели ниже.
Образец приказа о предоставлении работнику квартиры
Передача помещения должна осуществляться по акту приема-передачи и технического состояния жилого помещения (см. образец ниже).
Образец акта приема-передачи квартиры
Компания вправе воспользоваться собственной формой акта (в ней должны быть указаны все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») или применить форму № ОС-1 (ОС-1а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 .
После подписания акта следует сделать отметку в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6б) в разделе «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».
Условия, на которых жилое помещение предоставляется работнику (за плату или безвозмездно), должны быть зафиксированы договором.
Как нам сказала Тамара Рувимовна Сивак , организация - собственник имущества может предоставить своему сотруднику жилье:
На основании договора безвозмездного пользования (иначе его еще называют договором ссуды) (ст. 689-701 ГК РФ); договора коммерческого найма (ст. 671-688 ГК РФ).
Форма и структура договора. Договоры (и ссуды, и коммерческого найма) заключают в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, ст. 674 ГК РФ). И в том, и в другом договоре следует зафиксировать:
Предмет договора; права и обязанности сторон, их реквизиты; возможность (или ее отсутствие) проживания вместе с сотрудником членов его семьи; техническое и санитарное состояние помещения; размер, порядок, способ (в кассу, на расчетный счет предприятия, путем удержания из заработной платы работника и т. д.) и сроки осуществления платежей за аренду (в договоре коммерческого найма); порядок прекращения и расторжения.
«Коммуналка». В отношении коммунальных платежей стороны договора должны указать:
поставщика . Им может быть работодатель (к примеру, если у него есть мощности по производству тепло- и электроэнергии) или сторонняя организация (управляющая компания, РЭУ, ДЭЗ и т. д.); размер коммунальных платежей или способы его определения; сторону, которая несет эти расходы . Бремя коммунальных расходов может взять на себя работодатель. Также стороны могут установить, что наниматель не уплачивает коммунальные платежи, но суммы, которые работодатель «прощает» работнику, признаются частью его заработной платы в натуральной форме; сроки и порядок уплаты коммунальных платежей . Например, если поставщиком коммунальных услуг является сам работодатель, стороны могут договориться об удержании коммунальных платежей из заработка сотрудника. Возможен вариант, когда коммунальные расходы возмещаются из платы за проживание.Приложение к договору. И у договора ссуды, и у договора коммерческого найма жилья должно быть приложение. Оно является неотъемлемой частью договора. В приложении указывают перечень передаваемого имущества (квартира, мебель и т. д.) и наименование передаваемых работнику документов. Образец указанного приложения мы привели ниже.
Образец приложения к договору о предоставлении жилья
По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель, а в нашем случае - работодатель) передает жилое помещение в безвозмездное временное пользование работнику (ссудополучателю). Последний должен вернуть жилье в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, которое обусловлено договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса.
Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ , Определение ВАС РФ от 16.07.2010 № ВАС-9448/10 , постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 № 09АП-23658/2011-ГК):
Учредителям;
Участникам;
Руководителю;
Членам органов управления или контроля.
Если компания предоставит жилье таким лицам, договор может быть признан недействительным.
Порядок возмещения ущерба за ненадлежащее использование имущества (к примеру, за сломанную мебель) нужно прописать в договоре.
В договоре определяется и срок пользования имуществом. Если этого условия нет, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 289, п. и ст. 610 ГК РФ).
Фрагмент договора ссуды мы привели ниже.
Образец договора ссуды
Арендная плата. Собственник жилого помещения должен предоставить нанимателю жилое помещение за плату (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Указанное положение касается всех договоров найма, в том числе и с работниками. Поэтому в договоре коммерческого найма с сотрудником следует прописать хотя бы символическую арендную плату.
Для целей настоящего Положения используются следующие основные понятия.
Жилищная программа УГМК - система обеспечения жильем Работников согласно настоящему Положению.
Управление жилищных программ - подразделение ООО "УГМК-Холдинг", обеспечивающее взаимодействие участников Программы. В его функции входит: оказание консультационной помощи по вопросам реализации Программы, обеспечение совместно с ответственным лицом в Организации контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников Программы. Управление жилищных программ также обеспечивает единую методологическую и нормативную базы.
Жилищная комиссия Организации - комиссия, назначаемая приказом руководителя Организации, осуществляющая отбор Работников - участников Жилищной программы УГМК и определяющая порядок их участия в Программе.
Ответственное лицо за реализацию Жилищной программы - должностное лицо в Организации, реализующей Жилищную программу УГМК. В обязанности ответственного лица входит контроль реализации Программы в соответствии с утвержденным Положением, представление отчетной информации в управление жилищных программ, помощь жилищной комиссии и иные мероприятия, способствующие своевременной и качественной реализации Программы.
Жилье, построенное за счет средств Организации или находящееся в собственности Организации, - жилые объекты, финансирование строительства которых осуществлялось за счет средств Организации либо которые приобретены за счет средств Организации на первичном или вторичном рынке жилья.
Ипотечное кредитование - предоставление кредитной организацией средств Работникам Организации по договорам ипотечного кредита/займа.
Кредитная организация (КО) - юридическое лицо, соответствующее требованиям, установленным Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".
Агентство ипотечного жилищного кредитования (АИЖК) - юридическое лицо, осуществляющее предоставление ипотечных займов Работникам Организации.
Субсидия - ежемесячная компенсация части платежей Работника по заключенному между Работником и КО/АИЖК договору ипотечного кредита/займа.
Купля-продажа с рассрочкой - способ обеспечения Работников жильем на условиях продажи с рассрочкой платежа.
Целевые беспроцентные займы - денежные средства, которые предоставляются Работнику из средств Организации по договору займа на улучшение жилищных условий.
Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости (ЗПИФН) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой , выдаваемой . Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости не является юридическим лицом.
Управляющая компания закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости - в форме хозяйственного общества, получившая в установленном порядке необходимые разрешения (лицензии) и осуществляющая управление обособленным имущественным комплексом ЗПИФН на основании заключенного с фондом договора доверительного управления.
2. Источники финансирования Жилищной программы.
Общая сумма средств, направляемых на финансирование Программы, определяется техпромфинпланом Организации, с учетом финансового положения в планируемом периоде.
Источниками финансирования Программы являются:
Средства, выделяемые из чистой прибыли;
Заемные средства.
3. Способы формирования жилищного фонда для обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.
3.1. Строительство нового жилья и/или участие в долевом строительстве жилья.
3.1.1. Возможность строительства нового жилья и/или участия в долевом строительстве жилья за счет собственных или заемных средств рассматривается с учетом:
Оценки финансово-экономического положения Организации;
Необходимости обеспечения жильем Работников, указанных в пп. 5.1;
Определения типа жилья (при строительстве нового жилья);
Определения способа реализации жилья.
3.1.2. Порядок взаимодействия Организации и служб ООО "УГМК-Холдинг" в процессе строительства нового жилья от обоснования необходимости строительства нового жилья до его реализации Работникам Организации осуществляется согласно утвержденному регламенту, в соответствии с которым все этапы инвестиционного проекта по Жилищной программе УГМК должны быть согласованы со службами директора по персоналу и директора по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг".
Возможность строительства нового жилья в Организации первоначально согласовывается службой директора по непромышленному и гражданскому строительству в соответствии с действующим порядком предварительной оценки эффективности проекта строительства непромышленных и гражданских объектов после представления бизнес-плана.
Бизнес-план является предпроектной документацией, составляется на основании технологического регламента процесса эксплуатации здания и объектов-аналогов, служит для обоснования инвестиций и капитальных вложений на возведение объекта, включая затраты на проект. Затраты на капитальные вложения определяются по укрупненным показателям. Технологический регламент определяет используемое оборудование, набор помещений, штатное расписание, планировочные решения и т.д.
3.1.3. Финансирование строительства нового жилья в рамках плана капитального строительства, утвержденного директором по непромышленному и гражданскому строительству, и/или участие в долевом строительстве жилья могут осуществляться по следующим схемам:
Финансирование жилищного строительства управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости;
Финансирование жилищного строительства организацией УГМК.
3.1.4. Реализация Работникам жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации, осуществляется по стоимости, которая не должна отклоняться в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных жилых объектов.
В целях эффективного использования средств, направляемых на финансирование строительства, часть жилья (не менее 50%) реализуется по коммерческой стоимости.
3.2. Приобретение Организацией вторичного жилья возможно в тех случаях, если не ведется жилищное строительство, а также имеются сложности по использованию ипотечного кредитования.
4. Порядок обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.
4.1. Приобретение Работником жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации.
4.1.1. Основным вариантом обеспечения Работника жильем, построенным в рамках Жилищной программы УГМК или находящимся в собственности Организации, является приобретение жилья Работником за счет собственных средств или заемных средств, предоставленных ему кредитной организацией/АИЖК. При этом Работник единоразово оплачивает 100% стоимости приобретаемого жилья.
4.1.2. В исключительных случаях, для наиболее востребованных на производстве Работников, Организация может использовать следующие льготные варианты расчетов за приобретаемое жилье:
Субсидирование Организацией части платежа по договору ипотечного кредита/займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа);
Приобретение жилья по договору купли-продажи с рассрочкой платежа (не более 10% от общего числа участников Программы в текущем году);
Предоставление Организацией беспроцентного займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа).
4.2. Предоставление Организацией жилья на условиях коммерческого найма.
4.2.1. Схема коммерческого найма жилья используется при решении вопросов обеспечения жильем приглашенных специалистов (временное жилье, в т.ч. на период испытательного срока), молодых перспективных работников, работников (семей) с низким доходом и специалистов, которые приглашаются на предприятие для выполнения определенной работы на срок до 5 лет.
4.2.2. В коммерческий наем жилье предоставляется на основании договора коммерческого найма жилого помещения, заключенного между Организацией и Работником, сроком до 1 года.
4.2.3. Порядок расчетов с Организацией определяется договором коммерческого найма жилого помещения.
4.2.4. В случае причинения вреда здоровью или смерти вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания Работника Организация может пересмотреть условия договора или перезаключить его с наследником Работника.
4.2.5. Договор найма подлежит досрочному расторжению по требованию Организации, а Работник и члены его семьи выселению в следующих случаях:
При использовании жилого помещения в нарушение условий договора найма жилого помещения;
Если Работник умышленно портит или по неосторожности разрушает жилое помещение;
Если Работник не вносит платежи, указанные в договоре коммерческого найма жилого помещения, в течение 6 месяцев;
Если Работник систематически нарушает обязательства по договору коммерческого найма жилого помещения;
Если Работник прекратил трудовые отношения с Организацией.
5. Требования к участникам Жилищной программы УГМК.
5.1. Право на участие в Программе имеют:
выпускники системы целевой подготовки - выпускники учреждений профессионального образования , обучавшиеся в соответствии с Положением "Об организации целевой подготовки в учреждениях профессионального образования для Организаций УГМК";
высококвалифицированные работники - работники, обладающие высоким уровнем профессиональных знаний и навыков, наиболее востребованные в Организации;
работники дефицитных профессий/специальностей - категории персонала, занятые в Организации, представляющие профессии/специальности, по которым спрос на региональном рынке труда значительно превышает предложение;
приглашенные специалисты - специалисты, приглашенные в Организацию на постоянную работу из других регионов.
Непрерывный стаж работы в Организации - не менее 3 лет (за исключением приглашенных специалистов);
Отсутствие дисциплинарных взысканий за время работы.
И при соответствии следующим критериям:
Это Работники, принимающие успешное участие в производственной, финансово-экономической и другой деятельности Организации (на основании соответствующих оценок руководителей);
Внесшие значительный личный вклад в развитие Организации и отмеченные приказами за эту деятельность;
Обладающие высоким потенциалом для занятия руководящих должностей в Организации (показатели: результаты оценки, аттестации, включение в резерв);
Имеющие перспективы профессионального и карьерного роста;
Сочетающие успехи в трудовой и общественной (спорт, культура, досуг) деятельности Организации;
Отмеченные государственными наградами, почетными званиями, награжденные корпоративными знаками отличия УГМК.
5.3. Ходатайство руководителя подразделения, отражающее профессиональные и личностные качества Работника, обязательно для всех категорий Работников.
6. Жилищная комиссия Организации.
Для реализации Программы в Организации создается жилищная комиссия.
6.1. Состав жилищной комиссии Организации определяется и утверждается приказом руководителя Организации.
6.2. Жилищная комиссия Организации выполняет следующие функции:
Рассматривает представленные Работниками документы на участие в Программе;
Определяет способ и условия участия Работника в Программе в соответствии с финансовыми возможностями Организации, а также с учетом востребованности конкретного Работника;
Готовит на утверждение руководителю Организации документы по кандидатурам на участие в Программе. Все решения комиссии оформляются протоколами, утверждаемыми руководителем Организации.
7. Порядок определения участников Жилищной программы УГМК.
7.1. Для участия в Программе Работник подает в жилищную комиссию Организации следующие документы:
Согласованное с руководителями службы и подразделения заявление по установленной форме, в котором обязательно должно быть указано соответствие претендента требованиям пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения;
Справка из паспортного стола о составе семьи;
Копия всех страниц паспорта - для совершеннолетних членов семьи и копия свидетельства о рождении - для несовершеннолетних членов семьи;
Копия военного билета - для лиц мужского пола моложе 27 лет;
Справки из БТИ и территориального органа Федеральной регистрационной службы на каждого члена семьи, а также близких родственников (совместно проживающих) о наличии/отсутствии жилой недвижимости;
Справки (2-НДФЛ) о доходах каждого члена семьи за период 12 месяцев до подачи заявления.
7.2. Жилищная комиссия Организации производит проверку сведений, содержащихся в представленных Работником документах, рассматривает возможность и способ участия претендента в Программе. В случае принятия положительного решения жилищная комиссия включает претендента в общий список потенциальных участников Программы и направляет сформированный список на утверждение руководителю Организации.
7.3. Основаниями для отказа во включении претендента в общий список потенциальных участников Программы являются:
Несоответствие Работника требованиям, указанным в пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения; непредставление или представление не в полном объеме документов, указанных в пп. 7.1 настоящего Положения; недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах; ранее реализованное право на улучшение жилищных условий в рамках Жилищной программы УГМК.
7.4. Повторное обращение с заявлением об участии в Программе допускается после устранения оснований для отказа, предусмотренных в пп. 7.3 настоящего Положения.
7.5. Жилищная комиссия направляет лицу, ответственному за реализацию Жилищной программы в Организации, согласованный с руководителем список участников Программы.
7.6. Лицо, ответственное за реализацию Программы в Организации, обязано осуществлять тщательный отбор участников Программы с целью недопущения участия в Программе лиц, не нуждающихся в улучшении жилищных условий, контроль соблюдения прав и исполнения обязанностей сторонами.
7.7. Лицо, ответственное за реализацию Жилищной программы в Организации, несет персональную ответственность за соблюдение настоящего Положения.
8. Контроль реализации Жилищной программы УГМК.
8.1. Контроль реализации Программы в Организациях УГМК осуществляет управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг".
8.2. Контроль строительства нового жилья осуществляет служба директора по непромышленному строительству ООО "УГМК-Холдинг".
8.3. В целях контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников программы, ответственное лицо за реализацию Жилищной программы Организации направляет в управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг" следующие документы:
При планировании объемов финансирования Программы на новый год : список участников Программы, утвержденный руководителем Организации, с приложением копий документов, представленных в жилищную комиссию Организации, указанных в списке Работников; протокол заседания жилищной комиссии Организации (копия); расчет-обоснование суммы финансирования Программы на планируемый год; форма "План капитальных вложений по непромышленному и гражданскому строительству", согласованная директором по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг";
При реализации мероприятий по Программе: ежемесячно отчетную информацию о выполнении Программы; копии договоров (купли-продажи, субсидирования, займа), заключенных между Организацией и Работниками.
Окончание. Начало в № 10 за 2007 г.
Получение жилья работником при участии в жилищно-строительном кооперативе, созданном предприятием
Прежде чем остановить свой выбор на этом варианте, необходимо четко осознать его специфику. В соответствии со ст. 110 Жилищного кодекса РФ (далее - ЖК РФ) жилищным или жилищно-строительным кооперативом (ЖСК) признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. Члены жилищного и жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в приобретении, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома. Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами.
В соответствии со ст. 112 ЖК РФ количество членов жилищного кооператива не может быть менее пяти, но не должно превышать количество жилых помещений в строящемся или приобретаемом кооперативом многоквартирном доме. Решение об организации жилищного кооператива принимается собранием учредителей. Из ст. 114 ЖК РФ следует, что ЖСК - самостоятельное юридическое лицо.
Согласно ст. 124 ЖК РФ гражданину или юридическому лицу, принятым в члены жилищного кооператива, на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) предоставляется жилое помещение в домах жилищного кооператива в соответствии с размером внесенного паевого взноса. По ст. 129 ЖК РФ член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью.
Членство в жилищном кооперативе прекращается в случае:
Заявление члена жилищного кооператива о добровольном выходе из жилищного кооператива рассматривается в порядке, предусмотренном уставом жилищного кооператива.
Член жилищного кооператива может быть исключен из жилищного кооператива на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) в случае грубого неисполнения этим членом без уважительных причин своих обязанностей.
В случае смерти члена жилищного кооператива его наследники имеют право на вступление в члены данного жилищного кооператива по решению общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) (ст. 130 ЖК РФ).
Члену жилищного кооператива, не выплатившему полностью паевого взноса и исключенному из жилищного кооператива, выплачивается сумма его пая в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом кооператива. Срок такой выплаты не может быть более чем два месяца со дня принятия жилищным кооперативом решения об исключении члена жилищного кооператива (ст. 132 ЖК РФ).
При создании ЖСК отношения между предприятием-работодателем и работником могут развиваться по нескольким сценариям. Предприятие-работодатель может вложить свои средства в ЖСК, участвовать в принятии решений, быть избранным его председателем. Другой вариант - ЖСК создается без прямого участия предприятия, его членами являются работники предприятия и другие лица, которые сами принимают решения, а работодатель является их контрагентом (например, реализует строительные материалы), помогает в решении каких-то организационных вопросов и т.д.
При участии работника в ЖСК предприятие не осуществляет прямые вложения денежных средств в его жилье, работник сам вносит паи, поэтому отток денежных средств касается исключительно работника предприятия.
Согласно российскому законодательству к операциям с жильем и долями в нем применяется одинаковый порядок налогообложения. Принципиальное значение имеет суть сделки и юридическое оформление права собственности: если мы реализуем жилье или долю в нем по договору купли-продажи, то эта операция освобождается от налогообложения НДС, если же речь идет об имущественных правах (правах на жилье до юридического оформления права собственности) или о выполнении СМР, то входящий НДС входит в состав затрат, а из разницы между стоимостью жилья и суммой затрат выделяется НДС и уплачивается в бюджет.
Предоставление жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, предусмотренных действующим законодательством (командировка, работа вахтовым методом)
В соответствии со ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В соответствии со ст. 238 НК РФ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, не являются объектом налогообложения ЕСН.
Согласно п. 12 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности расходы на наем жилого помещения, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой:
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебными поездками.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 167, 168 ТК РФ).
По п. 32 ст. 264 НК РФ налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшают также расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
По ст. 298 ТК РФ к работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться работники в возрасте до восемнадцати лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном законодательством.
Согласно ст. 301 ТК РФ рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.
В указанном графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
По ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (согласно постановлению Правительства РФ № 51 от 3 февраля 2005 г. в районах, кроме Крайнего Севера, Сибири и Дальнего Востока, надбавка составит 30 % тарифной ставки (оклада)).
Таким образом, если предоставление жилья идет в соответствии с законодательством, НДФЛ и ЕСН не уплачиваются, а указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль. Итоговый чистый отток денежных средств предприятия за 30 лет составит 1010,8 тыс. руб., работник при этом не будет осуществлять никаких платежей, а налоговое бремя работодателя - 10,8 тыс. руб.
Предоставление собственного жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, не предусмотренных законодательством РФ
Согласно ст. 211 НК РФ работник будет уплачивать НДФЛ в сумме 195 тыс. руб. Поскольку жилье предоставляется независимо от зарплаты работника и не предусмотрено трудовым и коллективным договором, 20 %-ное ограничение на оплату труда в натуральной форме здесь не применяется, и стоимость пользования жильем может быть любой.
Обязанность работодателя предоставлять работнику жилье не предусмотрена трудовым и коллективным договором, поэтому для предприятия эти расходы не будут являться расходами на оплату труда и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Плюс этой ситуации состоит в том, что ЕСН не начисляется. Минус - налогооблагаемая база по налогу на прибыль не будет уменьшена.
Таким образом, чистый итоговый отток денежных средств работника будет прежним - 195 тыс. руб., а чистый итоговый отток денежных средств предприятия составит 1330 тыс. руб. Общее налоговое бремя сделки - 525 тыс. руб.
Существует мнение, что если обязанность работодателя предоставлять жилье указана в трудовом договоре, то получение работником жилья является доходом в натуральной форме, получаемым сверх заработной платы, облагается НДФЛ, ЕСН и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вместе с тем доказать экономическую обоснованность этих затрат перед налоговыми органами будет не так просто, да и для самого предприятия дополнительные обязательства всегда сопряжены с риском, поэтому данный вариант вряд ли можно назвать приемлемым.
Предоставление собственного жилья работнику по договору дарения
В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его реализации, поэтому имущество, передаваемое в порядке дарения, не является объектом налогообложения НДС. Это подтверждает п. 1.1 ст. 146 НК РФ - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
В письме № 04-2-03/11 от 8 февраля 2007 г. «О порядке налогообложения в случае дарения недвижимого имущества» ФНС РФ сообщает, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы, полученные в порядке дарения имущества и имущественных прав.
При этом на основании положений абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.
Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями п. 1 ст. 130 ГК РФ, в том числе квартиры.
Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то с учетом положений абз. 1 ст. 52 и п. 2 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения.
В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений пп. 2–11 ст. 40 НК РФ проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества.
Таким образом, подаренные жилые помещения будут являться объектом налогообложения НДФЛ.
Итоговый чистый отток денежных средств предприятия при этом будет равен балансовой стоимости жилья с НДС (1000 тыс. руб.), а для работника отток денежных средств будет представлять собой платежи в бюджет в сумме 1005 тыс. руб. (из них налог на имущество - 810 тыс. руб., НДФЛ - 195 тыс. руб.).
Предоставление работнику целевого займа на приобретение жилья
Предположим, предприятие предоставляет работнику целевой заем на покупку жилья на 5 лет по ставке 5 % годовых.
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора и превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Пункт 2 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку по НДФЛ в размере 35 % в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. В этом случае работник уплачивает НДФЛ поставке 13 %.
Таким образом, если предприятие предоставит своему работнику целевой заем по ставке 5 % годовых на покупку жилого помещения, то экономия работника на процентах будет являться объектом налогообложения НДФЛ по ставке 13 %. В нашем примере при ставке рефинансирования 10 % годовых НДФЛ составит 24,38 тыс. руб. ((10 % × ¾ – 5 %) × 1500 × 5 × 13 % = 24,38 тыс. руб.).
Для предприятия предоставление займов является операционной деятельностью и будет увеличивать налоговую базу по уплате налога на прибыль.
При предоставлении целевого займа сроком на 5 лет по ставке 5 % годовых сумма процентов, полученных предприятием, составит 375 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. (24 %) - налог на прибыль, который предприятие заплатит в бюджет. После возврата основной суммы долга чистая прибыль предприятия составит 785 тыс. руб.
Итоговый чистый отток денежных средств работника при отсутствии права на имущественный налоговый вычет будет складываться из стоимости жилья, суммы уплаченных процентов и налога на имущество физических лиц, в нашем примере - 2709,38 тыс. руб. Налоговое бремя сделки равно 924,38 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. - налог на прибыль предприятия, 834,38 тыс. руб. - налоговые платежи работника.
Обмен на имеющееся у работника жилье
Рассмотрим вариант, когда предприятие желает улучшить жилищные условия своего сотрудника путем обмена имеющегося у работника жилья на свой, улучшенный вариант. Допустим, обмен неравноценный - стоимость жилья работника составляет 900 тыс. руб., жилье предприятия имеет рыночную стоимость 1500 тыс. руб.
В «Консультанте плюс» опубликован вопрос: «Применяется ли льгота, предоставляемая на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по обмену жилых помещений?» И отчет советника налоговой службы РФ 3 ранга: указанная льгота по НДС не распространяется на операции по реализации услуг по обмену жилых помещений. Операции по их реализации облагаются НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, поэтому сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, будет напрямую зависеть от рыночной цены, сложившейся на момент осуществления сделки. При рыночной цене 1500 тыс. руб. предприятие будет вынуждено заплатить НДС в сумме 76,27 тыс. руб. Если жилье работника, приобретенное предприятием, сразу же будет продано, чистый отток денежных средств предприятия составит 176,27 тыс. руб. Чистый отток денежных средств работника - 288 тыс. руб. Именно на эту сумму налоговые платежи работника будут превышать положительный эффект от обмена.
Налоговое бремя сделки - 964,27 тыс. руб. Если жилье, приобретенное по договору мены, останется в активах фирмы, будет необходимо заплатить налог на имущество юридических лиц.
На основании выполненного анализа все варианты можно представить в виде сводной таблицы в Excel (табл. 2), в которой отражаются итоговый отток денежных средств и налоговое бремя каждой из сторон. Данные таблицы позволяют оценить налоговые преимущества каждого варианта. В конечном счете выбор конкретного варианта предоставления жилья работником будет определяться двумя факторами - суммой налоговых платежей, присущих тому или иному варианту, и индивидуальными договоренностями, системой отношений между предприятием и работником.
Таблица 2. Сводная таблица
|
Вариант предоставления жилья |
Отток денежных средств предприятия |
Отток денежных средств работника |
|||||
|
В том числе в пользу работника |
В том числе в пользу предприятия |
||||||
|
Жилье предоставляется работнику в безвозмездное пользование на 30 лет в случаях, не предусмотренных законодательством |
|||||||
|
Жилье предоставляется работнику в безвозмездное пользование на 30 лет в случаях, предусмотренных законодательством |
|||||||
|
Жилье предоставляется работнику по договору дарения |
|||||||
|
Жилье предоставляется работнику по договору мены (рыночная стоимость жилья работника - 900 тыс. руб., жилья предприятия - 1500 тыс. руб.) |
|||||||
|
По договору купли-продажи предприятие продает работнику жилье, купленное ранее по той же цене (1500 руб.) и являющееся собственностью предприятия, работник имеет право на имущественный налоговый вычет |
|||||||
|
По договору купли-продажи предприятие продает работнику жилье, купленное ранее по той же цене (1500 руб.) и являющееся собственностью предприятия, работник не имеет права на имущественный налоговый вычет |
|||||||
|
Жилье предоставляется во временное пользование на 30 лет по договору коммерческого найма |
|||||||
|
Предприятие выступает в роли заказчика, строительство выполняется подрядчиком (продается имущественное право на жилье) либо предприятие выступает в роли заказчика и подрядчика одновременно (выполняются строительно-монтажные работы), работник не имеет права на имущественный налоговый вычет |
|||||||
|
Предприятие выступает в роли заказчика, строительство выполняется подрядчиком, юридическое право на жилье оформлено (продается жилье, являющееся собственностью), работник не имеет права на имущественный налоговый вычет |
|||||||
|
Предоставление работнику целевого займа на покупку жилья сроком на 5 лет по ставке 5 % годовых при отсутствии у работника права на имущественный налоговый вычет |
|||||||
Е.В. Кистерева, начальник финансово-экономического отдела OАО «Рокадовские Минеральные Воды»
Т. М. Медведева
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»
Предприятия, нуждающиеся в высококвалифицированных специалистах, нередко приглашают их на работу из других регионов (а иногда и стран). Таким сотрудникам на новом месте неизбежно приходится искать жилье для себя и своей семьи. И, как правило, условие оплаты работодателем аренды квартиры является одним из решающих аргументов для согласия специалистов на переезд. Казалось бы, экономическая обоснованность возникающих при этом у организации расходов не должна вызывать сомнений. Но не у чиновников контролирующих органов. Они как раз высказываются против признания подобных затрат в составе налоговых расходов в полном объеме. Арбитры, в свою очередь, придерживаются по обозначенному вопросу другого мнения. Предлагаем проанализировать аргументы за и против по этой спорной ситуации.
– с переездом этого работника, членов его семьи и с провозом имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
– с обустройством на новом месте жительства.
При этом порядок и размеры возмещения работникам (за исключением тех, кто трудится в государственных и муниципальных органах и учреждениях) затрат на переезд на новое место работы в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В отношении расходов на сам переезд и провоз багажа вопросов не возникает. Но вот что следует понимать под «обустройством»? Под этим термином, очевидно, может подразумеваться довольно обширный перечень затрат, так или иначе связанных с обустройством специалиста на новом месте жительства, в том числе затраты на аренду жилья. Фактически стоимость аренды квартиры – это затраты, связанные с созданием необходимых условий для обеспечения жильем сотрудника и членов его семьи (именно такое толкование понятия «обустройство» приведено в толковых и энциклопедических словарях).
Таким образом, причина возникновения у предприятия расходов, связанных с оплатой аренды жилья сотрудников, – это своеобразный бонус (жест доброй воли) со стороны работодателя, привлекающего к работе иногородних (или иностранных) специалистов. Но как правильно квалифицировать указанный вид расходов для целей налогообложения прибыли? Тем более что мнения официальных органов и судебных инстанций на этот счет разнятся.
Общий принцип отнесения к расходам на оплату труда отдельных видов затрат сформулирован в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично данный принцип выглядит так.
В статье 255 НК РФ также приведен перечень подобных затрат (подчеркнем, открытый). В частности, к расходам на оплату труда относятся:
– стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление такого жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 4);
– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25).
Кроме того, из указанной статьи не следует, что расходы на оплату труда, осуществленные в неденежной форме, являются нормируемыми.
Чиновники Минфина полагают: расходы на оплату аренды жилья для работника – это оплата труда в натуральной форме. Следовательно, в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ. Напомним, названной нормой определено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника.
Исходя из упомянутых норм налогового и трудового законодательства в совокупности, финансисты в Письме от 22.10.2013 № 03‑04‑06/44206 пришли к следующему выводу (к сожалению, неутешительному для налогоплательщиков): расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними трудовых договоров. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут уменьшать налоговую базу по прибыли.
Аналогичные по своей сути разъяснения даны также в Письме Минфина России от 30.09.2013 № 03‑03‑06/1/40369. Правда, здесь финансисты дополнительно еще высказали свои соображения касательно признания анализируемых расходов в составе прочих, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практике налогоплательщики нередко руководствуются названной нормой). Чиновники считают, что в целях признания затрат на аренду жилья сотрудникам организации в составе налоговых расходов следует руководствоваться положениями ст. 255 и 270 НК РФ , а не пп. 49 п. 1 ст. 264.
Почему затраты предприятия на оплату аренды квартиры для проживания его работников Минфин относит именно к оплате труда в неденежной форме, становится ясно из разъяснений, приведенных в Письме от 28.10.2010 № 03‑03‑06/1/671. Дословно в нем сказано: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по трудовому договору оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий названного договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
Получается, все дело в условиях трудового договора. Если в нем не только прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилья сотруднику, но и определен размер данной выплаты, то этого, по мнению чиновников, достаточно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме. Согласитесь, сомнительный аргумент. Ведь помимо установления непосредственно величины заработной платы (или иных условий по оплате труда) трудовым договором могут быть предусмотрены выплаты иного рода, например, различные компенсации и поощрительные выплаты. К самой заработной плате они будут иметь опосредованное отношение.
Кстати, если финансисты допускают возможность признания в составе налоговых расходов лишь 20% затрат на аренду жилья, то налоговики во время проверок, ссылаясь на п. 4 ст. 255 НК РФ, и вовсе отказывают налогоплательщикам в праве на учет этих расходов. Иными словами, контролеры считают, что спорные затраты подлежат включению в состав оплаты труда, только если бесплатное предоставление жилья сотруднику обусловлено требованиями действующего законодательства (см., например, Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12‑20‑621).
Казалось бы, при таком подходе не должно возникать споров о затратах на аренду жилья для высококвалифицированных иностранных сотрудников. Но, увы, это не так.
Разъяснения по ситуации с иностранными специалистами приведены в Письме Минфина России от 19.03.2013 № 03‑03‑06/
1/8392. Суть их такова.
Если российская организация привлекает в установленном законодательством РФ порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны быть заключены трудовые договоры в соответствии с требованиями ТК РФ. При этом приглашающей стороной (то есть российской организацией) согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ должны быть предоставлены гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Указанные гарантии предоставляются в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Одной из таких гарантий является обязательство работодателя по жилищному обеспечению иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (пп. «г» п. 3 Порядка).
Исходя из сказанного, Минфин пришел к выводу: на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации.
Что из этого, по версии чиновников, следует? А то, что затраты на аренду жилья для такого сотрудника не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Поэтому если работодатель принимает на себя обязательство по оплате аренды жилья иностранца, то делает он это по доброй воле. Следовательно, в данном случае при признании указанных затрат для целей налогового учета применяется тот же подход, что и в отношении российских работников. То есть затраты на оплату жилья сотрудникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора.
Однако и в этом случае финансисты демонстрируют довольно странную логику. Что значит «лишь предоставить, но не оплачивать»? Если у предприятия в собственности имеются жилые помещения (квартиры, дома), то с выполнением обязанности по жилищному обеспечению иностранного сотрудника проблем не возникает. Но каким образом работодатель должен осуществить указанную обязанность в отсутствие у него подобной собственности. Единственно возможный способ предоставить жилье (тем самым выполнить требование закона) – это арендовать для иностранного работника жилое помещение, то есть временно использовать имущество арендодателя, разумеется, за плату (ст. 606 ГК РФ).
Организация, оплачивающая аренду жилья для иногородних или иностранных работников, может столкнуться с такими налоговыми рисками:
– подобные расходы налоговики могут счесть необоснованными и исключить их из расчета облагаемой базы по налогу на прибыль;
– налоговики разрешат учесть при налогообложении прибыли лишь 20% от начисленной месячной заработной платы сотрудника.
Избежать указанных рисков, организация, к сожалению, не сможет. А вот отстоять свои интересы в судебном порядке – вполне. В арбитражной практике есть примеры положительных решений по спорам, возникшим в аналогичных ситуациях.
Приведем несколько примеров судебных решений по анализируемому вопросу.
Причиной спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15, стали следующие обстоятельства. Организация в соответствии с условиями трудовых договоров предоставляла иностранным специалистам – гражданам Франции бесплатное жилье. Плату за аренду жилья компания в полном размере включала в налоговые расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.
Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации. Поэтому инспекторы исключили из состава расходов часть затрат на оплату найма жилых помещений для указанных лиц в размере, превышающем 20% от суммы их заработной платы. Итог – доначисление только одного налога на прибыль (без соответствующих пеней) в сумме 8,9 млн руб.
Арбитры, признавая доводы проверяющих необоснованными, указали следующее:
1. Законодательством не установлено каких-либо ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилья. Общество вправе заключить договоры коммерческого найма жилых помещений и затем предоставить эти помещения в пользование своим иностранным работникам. Причем расходы в виде арендной платы организация несет в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей.
2. Затраты на наем жилых помещений для иностранных сотрудников соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Эти затраты в любом случае могли быть учтены обществом в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами) или в числе прочих производственных расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации).
3. На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-е ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью зарплаты. В ее состав входит вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них жилья) к заработной плате не относятся. Значит, при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для иностранных работников учитываются в полном размере.
То, что общество арендовало жилье и предоставило его иностранным специалистам во исполнение норм Федерального закона № 115-ФЗ, а потому оно не могло произвольно отказаться от исполнения требований действующего законодательства, отмечено и в Постановлении ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 по делу № А56-18767/2013. Как подчеркнули арбитры, несение обществом расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного специалиста вытекает из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала и данное обстоятельство должно приниматься во внимание при оценке последствий договора, в частности, налоговых.
В спорах, когда предприятия арендуют жилые помещения для сотрудников – российских граждан, арбитры также исходят из того, что решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов по оплате жилья работникам основано на неправильном толковании и применении ст. 131 ТК РФ. По мнению судей, установленное 20%-е ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату сотрудников и не подлежит применению к иным выплатам в их пользу, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений (см. Постановление АС МО от 12.09.2014 № Ф05-9828/14 по делу № А40-9805/14).
Пример
Организация пригласила на работу высококвалифицированного специалиста – иностранного гражданина. По условиям заключенного с ним трудового договора иностранцу была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивала организация. Размер ежемесячной арендной платы составляет 25 000 руб., что не превышает 20% от начисленной за месяц заработной платы данного специалиста. Как отразить в учете организации расходы по найму квартиры?
Если организация придерживается официального подхода контролирующих органов, то в бухгалтерском учете ежемесячно она будет делать следующие записи:
– Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – отражены расходы на оплату труда иностранного работника;
– Дебет 70 Кредит 76 – отражена стоимость аренды, которая оплачена за работника, в счет оплаты труда.
В налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ будет включена в состав расходов на оплату труда в полном объеме.
Но существует и альтернативный вариант признания обозначенных расходов (поддержанный судьями):
– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за квартиру;
– Дебет 91-2 Кредит 76 – арендный платеж учтен в составе прочих расходов.
В целях налогообложения указанная сумма арендной платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обобщим сказанное. Организация вправе арендовать жилые помещения для своих сотрудников (как российских, так и иностранных граждан). Чиновники контролирующих органов считают, что для целей налогообложения прибыли сумму арендной платы она может признать в составе расходов на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ – в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы таким сотрудникам. Следование подобной позиции едва ли вызовет претензии со стороны налоговых органов. А вот включение арендной платы в состав налоговых расходов в полном объеме в соответствии с п. 25 ст. 255 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ сопряжено с налоговыми рисками и, вероятнее всего, приведет к спору с проверяющими.
В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
